Новые виды страховых выплат - январь 2008 г.
Левадная Т.Ю. (с сокращениями)
Федеральным законом от 24.07.07 г. № 216-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2008 г., в главу 23 НК РФ внесено множество изменений и дополнений. Отличительной особенностью данного Федерального закона является то обстоятельство, что сроки вступления в силу отдельных его положений существенно различаются, в частности, большая часть положений распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2007 г., другая часть положений вступила в силу с 1 января 2008 г., и одно положение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г. Кроме того, Федеральными законами от 23.03.07 г. № 37-ФЗ и от 30.10.07 г. № 239-ФЗ с одинаковым названием «О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившими в силу с 1 января 2008 г., внесены дополнительные изменения в ст. 217 НК РФ. Федеральным законом от 16.05.07 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», вступившим в силу с 1 января 2008 г., внесены изменения в ст. 224 главы 23 НКРФ. Рассмотрим новые положения главы 23 НК РФ в порядке расположения соответствующих статей в указанной главе.
Положения, вступившие в силу с 1 января 2008 г.
ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ — НАЛОГОВЫЕ АГЕНТЫ
Новые виды страховых выплат, признаваемых доходами (ст. 208 НК РФ) В связи с тем, что в ст. 208 НК РФ (и ст. 226 НК РФ) слова «постоянное представительство иностранной организации» заменены словами «обособленное подразделение иностранной организации», с 1 января 2008 г. любые иностранные филиалы, представительства, бюро, офисы и т.п. признаются налоговыми агентами. Следовательно, при выплате в 2008 г. доходов сотрудникам обособленных подразделений иностранных организаций в Российской Федерации указанные обособленные подразделения обязаны исполнять обязанности, возложенные на налоговых агентов. С 1 января 2008 г. к доходам от источников в Российской Федерации в ст. 208 НК РФ отнесены страховые выплаты при наступлении страхового случая, в том числе периодические страховые выплаты (ренты, аннуитеты) и (или) выплаты, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации.
Страховые выплаты, не учитываемые при определении налоговой базы по договорам страхования (ст. 213 НК РФ)
К таковым, в частности, отнесены страховые выплаты:
по договорам обязательного страхования, осуществляемого в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
по договорам добровольного страхования жизни в случае выплат, связанных с дожитием застрахованного лица до определенного возраста или срока, либо в случае наступления иного события, если по условиям такого договора страховые взносы уплачиваются налогоплательщиком и если суммы страховых выплат не превышают внесенных им страховых взносов. При этом сумма страховых взносов увеличивается на сумму, рассчитанную путем последовательного суммирования произведений сумм страховых взносов, внесенных со дня заключения договора страхования ко дню окончания каждого года действия такого договора добровольного страхования жизни (включительно), и действовавшей в соответствующий год средне-годовой ставки рефинансирования Банка России. Среднегодовая ставка рефинансирования Банка России определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин ставок рефинансирования, действовавших на 1-е число каждого календарного месяца года действия договора страхования жизни, на количество суммируемых величин ставок рефинансирования Банка России;
по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты на случай смерти, причинения вреда здоровью и (или) возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением оплаты стоимости санаторно-курортных путевок);
по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации. В случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты. В случаях расторжения договоров добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) и возврата физическому лицу денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями договора выплате при расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налого- обложению у источника выплаты. При этом налог исчисляется по ставке 13% — в отношении доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, и по ставке 30% — в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Налоговая ставка в размере 35% к страховым выплатам не применяется. Кроме того, с 1 января 2008 г. предусмотрено, что в случае расторжения договора добровольного пенсионного страхования (за исключением случаев расторжения договоров страхования по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. При этом страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору добровольного пенсионного страхования обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ. Если налогоплательщик представит справку, выданную налоговым органом по месту его жительства, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета либо подтверждающую факт получения налогоплательщиком суммы предоставленного социального налогового вычета, указанного в п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то страховая организация соответственно не удерживает сумму налога либо исчисляет сумму налога, подлежащую удержанию. Форма указанной справки утверждена приказом ФНС России от 12.11.07 г. № ММ-3-04/625@. Для получения справки налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства письменное заявление о выдаче справки, копии договора (договоров) добровольного пенсионного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) и платежных документов, подтверждающих уплату им взносов по данному договору. В заявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка. Заявление и перечисленные документы могут представляться налогоплательщиком лично, либо через доверенное лицо, либо по почте. Справка подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, на ней указываются порядковый номер и дата выдачи, справка заверяется печатью налогового органа. Если в ходе рассмотрения представленных налогоплательщиком заявления и документов установлено, что у налого-плательщика не имеется права на получение социального налогового вычета, предусмотренного п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ, то налогоплательщику направляется письменное сообщение с указанием причин отказа в выдаче справки, которое подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа. Следует отметить, что с 1 января 2008 г. согласно новой редакции п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования. Таким образом, освобождены от налогообложения НДФЛ страховые взносы по договорам добровольного пенсионного страхования, уплаченные в пользу физических лиц работодателями или иными организациями либо индивидуальными предпринимателями, не являющимися работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы.
Т.Левадная, советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2 класса
Финансовая газета № 4, 2008 г., c.6-9
Обзор страхового рынка 2008 г.
