Письмо МинФина от 25.06.2009 г. № 03-11-06/2/109 - июль 2009 г.
Департамент налоговой и таможенной-тарифной политики на письмо о порядке применения упрощенной системы налогообложения на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитывать расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации. Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного страхования. Согласно ст. 4.1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» (далее – Закон) одной из форм финансового обеспечения тур-оператора является договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение тур-оператором обязательств по договору о реализации туристского продукта (договор страхования гражданской ответственности тур-оператора). При этом из Закона не вытекает, что такой договор является обязательным.
Другой формой финансового обеспечения тур-оператора является банковская гарантия исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта.
При этом тур-оператор вправе выбрать одну из указанных форм финансового обеспечения.
Согласно положениям ст. 936 Гражданского кодекса Российской Федерации обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком. В случае выбора тур-оператором в качестве финансового обеспечения банковской гарантии договор страхования гражданской ответственности не заключается.
Заключение тур-оператором договора страхования гражданской ответственности, в случае выбора им данной формы финансового обеспечения, не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным. Согласно ст. 17.1 Закона, предусматривающей формы финансового обеспечения тур-оператором, договор страхования ответственности тур-оператора может быть заключен со страховой организацией, зарегистрированной на территории Российской Федерации и имеющей право (лицензию) осуществлять страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору. Учитывая изложенное, страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение тур-оператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным.
Исходя из этого, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта учитывать не вправе.
Заместитель директора Департамента налоговой и таможенной-тарифной политики С.В. Разгулин
Российский налоговый портал, 09.07.09 г.
Обзор страхового рынка 2009 г.
