Проблемы страхования граждан работающих по найму - декабрь 2008 г.

Сафуанов Р.М.

Как известно, в последние годы значительное число граждан работают по найму у физических лиц. По разным оценкам, их численность, включая и сезонных работников, достигает 3 млн человек. К этой цифре можно добавить значительное число трудовых мигрантов, въезжающих в Россию. При этом, как правило, выплата заработной платы таким работникам осуществляется без надлежащего оформления трудовых или гражданско-правовых договоров, работодатели не регистрируются в качестве страхователей в системе социального страхования, не уплачивают единый социальный налог, а нанимающиеся избегают уплаты налога на доходы физических лиц, не имеют трудовых книжек, полисов добровольного страхования. Но и в случае соблюдения перечисленных условий налогообложение, социальное страхование и ОМС таких лиц представляют собой немалую проблему. В этом легко убедиться, рассмотрев порядок налогообложения и страхования этой категории граждан.

Как известно, заработная плата, выплачиваемая работнику, должна облагаться налогом на доходы физических лиц (далее — НДФЛ). Обязанности работодателя как налогового агента по учету начисленных доходов и удержанного налога, а также исчислению, удержанию и перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц регламентированы Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ). Следует уточнить, что физические лица, нанимающие других физических лиц, не являются налоговыми агентами по уплате НДФЛ. Поэтому нанимающееся физическое лицо обязано самостоятельно исчислить и уплатить налог на основе налоговой декларации, которую это лицо должно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Исчисленный налог на доходы физических лиц должен быть уплачен не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В отличие от работодателей, являющихся налоговыми агентами по исчислению, удержанию и уплате НДФЛ в бюджет, за работодателями — физическими лицами не закреплена обязанность предоставлять в налоговый орган по месту учета сведения о доходах нанимавшихся к ним физических лиц, выдавать им справки по форме 2-НДФЛ.

Плательщиками единого социального налога (далее ЕСН) признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации, предприниматели, а также физические лица, которые нанимают работников.

Как известно, объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, которые и есть объект налогообложения ЕСН, образующий финансовую базу социального страхования в РФ. Застрахованные лица — граждане РФ, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым и гражданско-правовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов в соответствии с Законом «Об обязательном пенсионном страховании в РФ». Постановка на налоговый учет физических лиц, нанимающихся на работу, в качестве налогоплательщика единого социального налога НК РФ не предусмотрена. Вместе с тем в соответствии с названным законом физические лица, нанимающие на работу других физических лиц и производящие им выплаты, становятся налогоплательщиками ЕСН и страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию. При этом, если физическое лицо заключило с наемным работником трудовой договор или договор гражданско-правового характера, оно обязано в 30-дневный срок со дня заключения договора зарегистрироваться в органе Пенсионного фонда РФ по месту жительства в качестве страхователя.

При нарушении сроков регистрации, физическое лицо, на основании закона о пенсионном страховании, может быть привлечено к административной ответственности в виде штрафа в размере 5000 руб. (если просрочка составила 90 дней и менее) или 10 000 руб. (если просрочка превысила 90 дней). Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» также определяет права на страховую защиту граждан РФ. Обязательному социальному страхованию подлежат:

— физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;

— физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы. Регистрация страхователей осуществляется в исполнительных органах страховщика. Порядок регистрации страхователей устанавливается страховщиком.

Нормативными документами, в части обязанностей по страхованию граждан от несчастных случаев на производстве, не предусматривается исключений для отдельных категорий работодателей.

Оценивая в целом систему предоставления медицинской помощи гражданам, необходимо отметить, что всем им гарантирована бесплатная и безотлагательная скорая медицинская помощь. Тем, за кого работодателями перечисляются в составе ЕСН взносы, предусмотренные системой ОМС, медицинская помощь оказывается также бесплатно в пределах объемов, предусмотренных программой ОМС. Тем, кто не имеет полиса ОМС, плановая медицинская помощь оказывается либо на платной основе, либо по программам ДМС. Определенные сложности возникают с предоставлением медицинских услуг гражданам, работающим у физических лиц. В этом варианте к взаимной незаинтересованности в надлежащем оформлении трудовых отношений, в объявлении выплачиваемых и получаемых денежных вознаграждений добавляется незнание требований основных нормативных документов, отсутствие навыков определения базы, исчисления и уплаты, в данном случае, ЕСН на ОМС нанятых работников.

Порядок представления отчетности по ЕСН, страховым взносам на обязательное пенсионное и социальное страхование таков:

— не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Минфином РФ, необходимо представить информацию о расчёте авансовых платежей;

— не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию;

— не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, необходимо представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ копию налоговой декларации;

— ежеквартально, не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом, налогоплательщики обязаны представить в региональные отделения Фонда социального страхования РФ сведения (отчеты) по форме, утвержденной Фондом, и т.д.

В случае отсутствия платежей во внебюджетные фонды с сумм вознаграждений за выполненные работы и услуги нанятое физическое лицо теряет право на социальное медицинское страхование, а также у него прерывается трудовой стаж для исчисления пенсии.

Понятно, что для физических лиц, нанимающих на работу граждан, выполнение всех требований нормативных документов, как правило, оказывается непосильной задачей. Ведь помимо знания налогового законодательства необходимо ориентироваться в трудовом, пенсионном, страховом законодательстве и во многих других.

В связи с этим целесообразно, следующее.

1. Наряду с совершенствованием и гармонизацией законодательства и принятием мер по улучшению контроля за его выполнением, необходимо добиваться упрощения и унификации его отдельных положений, в первую очередь касающихся трудовых отношений физических лиц. Иначе разрыв между динамично развивающимся законодательством и уровнем правовой подготовки будет только усиливать правовой нигилизм российских граждан.

2. Совершенствование процессов найма рабочей силы, особенно физическими лицами, по всей видимости, потребует разработки и внедрения новых организационно-экономических механизмов, например, с использованием аутстаффинга. В этих условиях сторонами договора могут быть кадровые агентства, располагающие рабочей силой, выплачивающие зарплату, налоги, обеспечивающие соблюдение трудового законодательства, обязательное и добровольное страхование жизни и здоровья граждан, и любые лица (юридические, физические), имеющие фронт работ.

3. Повышение правовой культуры невозможно без разнообразных форм обучения и широкого информирования участников описанного процесса. Необходимо на базе учебных центров службы занятости, заинтересованных учебных заведений создать сеть правовой, экономической, профессиональной подготовки населения.

4. Без дальнейшего совершенствования механизмов обязательного и добровольного страхования, процессов исчисления и уплаты налогов, соблюдения трудового законодательства и т.д. при организации труда граждан РФ, работающих по найму у физических лиц, невозможно навести должный порядок и в организации трудовой миграции иностранных граждан.

P.M.Сафуанов, доцент, завкафедрой экономического анализа и статистики Уфимской государственной академии экономики и сервиса, кандидат экономических наук

Финансы № 11, 2008 г., c.53-54

Обзор страхового рынка 2008 г.