Расчет убытка от перерыва в производстве - январь 2009 г.

Князев В., Сапожников М.Б.я

Организации: Марш-страховые брокеры

Страхование убытков от перерыва в производстве является немаловажной частью системы управления рисками предприятия. Но большинство отечественных компаний пока воздерживается от данного инструмента, мотивируя это тем, что методика расчета возмещения по полису DBI им не ясна. Поговорим немного об основных подходах к расчету ущерба от перерыва в производстве, принятых во всем мире.

Согласно стандартному договору страхования, перерыв в производстве (далее — ПП) считается насту-пившим, если производство или коммерческая деятельность страхователя, указанные в договоре страхования, полностью или частично прекращаются вследствие возникновения материального ущерба. Страхование перерыва в производстве относится к имущественному страхованию, то есть ПП начинается с возникновения физического повреждения имущества. Наступление страхового случая по ПП в практике страхования регламентируется несколькими условиями и признается, если:

— имущество было повреждено в результате наступления страхового случая, покрываемого договором имущественного страхования;

— событие наступило в период действия договора;

— повреждено или уничтожено имущество, функционирование которого влияет на застрахованную деятельность;

— имущественный убыток наступил на территории страхования (может быть неприменимо в зависимости от вида покрытия).

Перерыв в производстве заканчивается в момент восстановления хозяйственной деятельности в объеме, который имелся непосредственно перед наступлением страхового случая в пределах максимального периода возмещения — максимального периода времени, за который страховщик возмещает убыток от перерыва в производстве (рисунок 1).

Данный период отсчитывается от даты наступления убытка.

На практике наиболее распространенными периодами возмещения являются 12 и 18 месяцев. Как правило, при страховании ПП франшиза устанавливается во временном эквиваленте. Это значит, что при наступлении страхового случая страховщик не возмещает убыток, приходящийся на период временной франшизы.

Временная франшиза может быть установлена в размере от нескольких дней до нескольких недель в зависимости от отрасли и вида деятельности предприятия. Рис. 1. Основные виды покрытий при страховании перерыва в производстве

Виды покрытий (PD — имущественный риск по договору страхования имущества. CAR/EAR — имущественный риск по договору страхования строительно-монтажных рисков):

Direct business interruption (DBI) — ПП, наступивший у застрахованной компании из-за физического повреждения имущества. Размер страхового возмещения ограничивается убытками только этой компании.

Extra expenses (EE) — покрытие необходимых и целесообразных дополнительных расходов, целью которых является уменьшение или предотвращение потери валовой прибыли, которая произошла бы, если бы такие расходы не были понесены.

Contingent business interruption (CBI) — ПП, наступивший у страхователя в результате страхового случая (материального убытка) на внешнем объекте, который не принадлежит страхователю, не обслуживается и не управляется им.

Delay in start up (DSU) — страхование строительно-монтажных рисков. ПП, наступивший у застрахованного предприятия в результате задержки ввода в эксплуатацию.

Interdependency — условие расширения покрытия. ПП, наступивший у группы застрахованных компаний из-за имущественного убытка в любой из этих компаний. Размер страхового возмещения включает убытки всех затронутых компаний.

Customers and suppliers extension — условие расширения покрытия. ПП, наступивший у страхователя в результате сбоя в работе внешних поставщиков или потребителей продукции застрахованного предприятия.

Utilities interruption — условие расширения покрытия. ПП, наступивший у страхователя в результате нарушений работы коммунальных предприятий (электричество, газ, вода, пар. канализация и т.д.).

Loss of access — условие расширения покрытия. ПП, наступивший у страхователя в результате затруднения доступа к застрахованному имуществу из-за материального убытка на соседствующем объекте.

Складываем или вычитаем?

Обычно в договорах страхования ПП основой для определения страховой суммы и расчета убытка является валовая прибыль, характеризуемая как сумма, на которую величина выручки и стоимость товарно-материальных запасов на конец учетного периода превышает стоимость товарно-материальных запасов на начало учетного периода, за вычетом переменных расходов. Стоимость запасов на начало и на конец отчетного периода определяется в соответствии с учетной политикой страхователя, с учетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Определить валовую прибыль можно, сложив чистую прибыль и текущие расходы либо вычтя переменные затраты из выручки. В этой связи существуют два основных варианта определения убытка от перерыва в производстве — методы вычитания и сложения. Первый вариант, известный как метод вычитания, предполагает определение убытка исходя из потери валовой прибыли, которую страхователь получил бы за период простоя производства за счет выпуска продукции. Потеря валовой прибыли рассчитывается с применением процента валовой прибыли к уменьшению выручки за период простоя производства.

Второй вариант, или метод сложения, определяет убыток через чистую прибыль, которую страхователь получил бы, если бы не страховой случай, и текущие расходы страхователя по продолжению хозяйственной деятельности в период перерыва в производстве. Под текущими расходами понимаются постоянные затраты, которые страхователь продолжает нести в период перерыва в производстве, чтобы в кратчайший срок возобновить прерванную хозяйственную деятельность в объеме, существовавшем до страхового случая. При расчете убытка по обоим вариантам учитываются дополнительные расходы страхователя, а также экономия постоянных затрат в результате страхового случая.

Дополнительные расходы, которые могут быть включены в сумму убытка от ПП, должны быть связаны с наступлением страхового случая и производиться страхователем в целях предотвращения остановки хозяйственной деятельности или уменьшения ущерба от такой остановки.

Какой бы из двух методов ни содержался в договоре страхования, его расчет по первому и второму варианту приводит к одной и той же сумме убытка (таблица). Расчет убытка от перерыва в производстве по методу вычитания в упрощенном виде выглядит следующим образом:

Ожидаемая выручка	100,000
Фактическая выручка	(50,000)
Потеря выручки	50,000
Процент валовой прибыли	40%
Потеря валовой прибыли	20,000
Дополнительные расходы	3,000
Экономия расходов	(2,000)
Итого	21,000

Ожидаемая выручка в зависимости от отрасли, производственной деятельности и особенностей страхового случая может рассчитываться на основе отчетности за прошлые периоды, планов, бюджетов, прогнозов, контрактных обязательств, заказов полученных и аннулированных, сравнительных данных по предприятиям той же отрасли и других факторов. При определении ожидаемой выручки следует учитывать влияние событий, произошедших после страхового случая и с ним не связанных. Из ожидаемой выручки вычитается фактическая выручка для определения потери выручки.

Следует обратить внимание на то, что процент валовой прибыли для расчета убытка не равен проценту валовой прибыли в соответствии с данными бухгалтерского учета, так как при определении процента валовой прибыли по договору страхования будут приниматься во внимание затраты, не подлежащие возмещению страховщиками.

Дополнительные расходы являются таковыми по сравнению с обычным уровнем расходов. Их необходимость определяется логикой действий страхователя при наступлении страхового случая для уменьшения убытка с учетом экономической целесообразности. Примером дополнительных расходов могут служить затраты на оплату сверхурочных работ, ускорение поставки, привлечение внешних специалистов, аренду временных помещений, дополнительные рас-ходы на транспортировку, рекламу, скидки, предоставляемые покупателям и т.д.

Под экономией расходов рассматривают расходы, которые страхователь мог бы понести, если бы не наступление страхового случая. Речь, в частности, идет об эксплуатационных расходах, затратах на оплату труда, коммунальных услуг, аренды и т.д.

Истина в деталях

Подтверждение убытка от перерыва в производстве требует достаточно детального анализа как управленческой, так и финансовой отчетности страхователя не только за период страхового возмещения, но и за предыдущие и последующие относительно страхового случая отчетные периоды. При рассмотрении длительных периодов возмещения речь идет об отчетности предприятия за последние два-три года перед страховым случаем.

При сложном убытке для проверки предоставляемых финансовых документов в команду экспертов, работающих над урегулированием, страховщики и пере-страховщики приглашают бухгалтеров. В основе расчета убытка от перерыва в производстве всегда лежат допущения об ожидаемом уровне производства либо реализации готовой продукции. Данные допущения рассматриваются участниками процесса урегулирования убытка, в том числе бухгалтерами, в контексте предоставленной управленческой и бухгалтерской отчетности. Перечень запрашиваемых документов для подтверждения суммы убытка, их количество и период времени, к которому они относятся, определяются экспертом-бухгалтером, исходя из необходимости доказать обоснованность допущений при рассмотрении претензии страховщиками и перестраховщиками. При этом всегда учитывается, что при неблагоприятном варианте развития процесса по урегулированию убытка бухгалтерский расчет может быть использован в судебных разбирательствах и арбитражных процессах. Как отмечалось выше, величина чистой прибыли и прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета в большинстве случаев не отражает возможную сумму убытка, которая определяется в зависимости от условий договора страхования через перечень затрат, включаемых и исключаемых из страхового покрытия. Так как детально прописать такие расходы на уровне отдельных производственных подразделений не представляется возможным, на практике ограничиваются обобщенным перечислением постоянных и переменных затрат по всему предприятию. При расчете убытка в зависимости от особенностей производственного процесса, напрямую или косвенно пострадавшего от страхового случая, рассматривается каждый вид расходов по данному производственному процессу в контексте определений постоянных и переменных затрат, указанных в страховом договоре.

При расчете убытка учитываются все факторы, которые влияли бы на застрахованную деятельность, если бы ПП не наступил. Это может быть проведение плановых ремонтов, сезонное снижение уровня производства и т.п.

ПРИМЕР

В период с 5 по 7 мая водоканал, снабжающий предприятие страхователя технической водой, запланировал произвести замену устаревшей установки водоподготовки, в связи с чем страхователь будет вынужден остановить на три дня два цеха из трех. Если в одном из двух остановленных цехов наступит страховой случай по ПП и дни 5-7 мая попадут в период покрытия убытка от ПП, то потеря прибыли и постоянные расходы за 5-7 мая учтены не будут, так как при отсутствии страхового случая предприятие все равно не получило бы прибыль в этот период.

Среди факторов, которые обычно принимаются во внимание при определении величины убытка, можно выделить:

— мероприятия по минимизации убытка;

— наличие складских запасов сырья и готовой продукции;

— загрузка производственных мощностей;

— изменения в технологических процессах;

— сезонность потребления продукции;

— состояние рынка сбыта;

— действия конкурентов.

Национальный колорит

Договор страхования основывается на положениях законодательства страны, в которой ведет свою хозяйственную деятельность страхователь. При этом в большинстве случаев договором не определяются стандарты составления бухгалтерской отчетности, на основании которой будет производиться расчет убытка (по умолчанию предполагаются национальные стандарты). Часто при наличии отчетности, состав-ленной по бухгалтерским стандартам, которые отличаются от национальных, особенно при их существенном расхождении и при условии публичности отчетности большинства страхователей, возникает необходимость разъяснения сути расхождений участникам страхового рынка. Это может серьезно повлиять на эффективность размещения программы страхования и урегулирование убытка. Большинство расхождений между национальными и международными бухгалтерскими стандартами существенно влияют на постоянные расходы, то есть на те расходы, которые компенсируются страховщиками при наступлении страхового случая.

Корректировки бухгалтерской отчетности, влияющие на постоянные расходы, обычно являются более сложными и требуют большого количества времени для анализа, что увеличивает стоимость подготовки и проверки претензии. В то же время переложение переменных расходов из одного стандарта в другой, с нашей точки зрения, менее трудоемко и достаточно прозрачно, что облегчает задачу доказательства обоснованности претензии участникам рынка. От локализации полиса зависит и метод, который, скорее всего, будет применяться при расчете убытка.

В Великобритании, где страхование перерыва в производстве применяется уже более ста лет, с 50-х годов прошлого века установилась методология расчета, основанная на применении процента валовой прибыли к уменьшению выручки, то есть метод вычитания. Эта методика доминирует на лондонском страховом рынке и принимается ведущими страховщиками и перестраховщиками всего мира, а также широко используется в арбитражной практике. Метод вычитания является наиболее предпочтительным при взаимодействии со страховщиками и перестраховщиками, расположенными в Европе и Австралии. В практике работы с европейскими перестраховщиками также встречаются договоры, определяющие убыток через недополученную чистую прибыль и текущие расходы по продолжению застрахованной деятельности, что соответствует логике метода сложения. Но и в этом случае при расчете может использоваться метод вычитания как общепринятый, ведь оба метода — и вычитания, и сложения — должны вести к одному и тому же результату. Наличие на европейском рынке договоров страхования, соответствующих методу сложения, скорее объясняется приверженностью к старым формам и относительной консервативностью участников рынка, чем попыткой отстоять преимущества метода сложения, который доминировал на рынке почти 50 лет назад и был вытеснен более простым и обще-принятым сегодня методом вычитания.

Тем не менее метод сложения также находит свое применение, особенно если лидером перестрахования является перестраховщик, расположенный в США, или когда на страхователя на территории СНГ распространяется полис материнской компании, расположенной в США.

Компенсация за минимизацию

Принятие мер по минимизации убытка — это одна из основных обязанностей страхователя при наступлении страхового случая. Одно из основополагающих правил: страхователь должен действовать так, как если бы имущество не было застраховано.

В большинстве случаев в результате выполнения мер по минимизации убытка страхователь несет дополни-тельные расходы. Компенсация дополнительных расходов регламентируется условиями договора страхования. Рассмотрим на примере разницу в компенсации дополнительных расходов страхователя для двух вариантов страхования: только имущество и имущество с ПП.

ПРИМЕР

На производственном предприятии произошел пожар. Размер физического убытка составил $3 млн, а время, необходимое для восстановления работы, — четыре месяца при ориентировочном убытке от простоя $15 млн. Производитель оборудования может сократить срок поставки оборудования до двух месяцев, при этом стоимость заказа возрастет вдвое — до $6 млн. Таким образом, при дополнительных затратах в $3 млн появляется возможность сократить общий убыток от ПП с $15 до $7,5 млн. Что в данном случае будет компенсироваться страхованием?

При страховании только имущества может быть возмещен убыток в $3 млн, а также расходы, направленные на спасение застрахованного имущества (как правило, эти расходы жестко лимитируются в договоре страхования).

При страховании имущества и ПП к возмещению будут рассмотрены затраты в следующем размере: $6 млн (срочный заказ оборудования) + $7,5 млн (ПП). Другими словами, если ПП не застрахован, то страховщик не заинтересован в минимизации убытка от простоя. Размер дополнительных расходов обычно ограничивается положениями договора страхования. Рис. 2. Пример периода возмещения

Пример расчета убытка по методу сложения и вычитания

Описание	Сумма, млн руб.	Метод сложения, млн руб.	Метод вычитания, млн руб.
Выручка	100		100
Минус: переменные затраты	(50)		(50)
Валовая прибыль	50	50	50
Постоянные затраты	30	30
Чистая прибыль	20	20

Валерий Князев, FCCA, директор по работе со странами СНГ RGL Forensic accountants and consultants;

Максим Сапожников, главный специалист отдела инженерной оценки рисков и рассмотрения претензий департамента имущественных рисков ЗАО «Марш-Страховые брокеры», канд. техн. наук

Риск-менеджмент, 2008 г.

Обзор страхового рынка 2008 г.