Учитываем расходы на страхование и оценку - январь 2008 г.

Официальный запрос журнала «Учет в строительстве» в Минфин России

— Организация-застройщик занимается строительством инженерной инфраструктуры на земельных участках, предназначенных под жилищное строительство. Для получения государственных гарантий по заимствованиям в соответствии с постановлением Правительства РФ от 10 мая № 277 организация передает в залог недвижимое имущество. Можно ли затраты на оценку и страхование данного имущества учесть в текущих расходах?

Письмо Минфина России от 15.02.2008 г. № 03-03-06/1/103

Департамент налоговой и таможенной-тарифной политики рассмотрел письмо от 19 ноября 2007 г. № 175/11 по вопросу учета в целях налогообложения прибыли расходов на оценку и страхование имущества, переданного в залог, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 339 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ) существенными условиями договора о залоге являются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также условие о том, у какой из сторон (залогодателя или залогодержателя) находится заложенное имущество.

На основании пункта 1 статьи 343 ГК РФ залогодатель или залогодержатель в зависимости от того, у кого из них находится заложенное имущество, обязан, если иное не предусмотрено законом или договором, страховать за счет залогодателя заложенное имущество в полной его стоимости от рисков утраты и повреждения, а если полная стоимость имущества превышает размер обеспеченного залогом требования — на сумму не ниже размера требования.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ (далее — НК РФ) расходы на добровольное страхование имущества включают страховые взносы по добровольному страхованию иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода. Расходы по указанным в статье 263 НК РФ добровольным видам страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат (п. 3 указанной статьи). Таким образом, расходы по оценке и страхованию предмета залога могут быть учтены для целей налогообложения прибыли.

Заместитель директора департамента С.В.Разгулин

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ

А А.Иванова, эксперт журнала «Учет в строительстве»

— По мнению финансистов, затраты на страхование имущества, передаваемого в залог, можно отнести к иным видам имущества, используемого в предпринимательской деятельности. И, следовательно, такие расходы в соответствии с пунктом 3 статьи 263 Налогового кодекса РФ включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. А вот можно ли включить в налоговые расходы затраты на оценку имущества при страховании предметов залога? Специалисты Минфина ответили на этот вопрос положительно. Таким образом, затраты на оценку и страхование имущества, передаваемого в залог, организация может учесть полностью при налогообложении прибыли. Обратите внимание: при методе начисления затраты на страхование признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором организацией были перечислены денежные средства на оплату страховых взносов. Однако если страховой взнос уплачен разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде. В то же время расходы на оценку предмета залога можно признать в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Пример

Строительная организация-застройщик для получения государственных гарантий произвела оценку и застраховала имущество, передаваемое в залог, на срок 1 год. Предположим, расходы на оценку составили 20000 руб., на страхование — 100000 руб. Оценка произведена в феврале, страховой взнос внесен разовым платежом 3 марта. В этом случае в I квартале в составе расходов можно учесть затраты в сумме: 20000 руб. + 100000 руб. х (29 дн. : 365 дн.) = 27945,20 руб.

Учет в строительстве № 3, 2008 г., c.26-27

Обзор страхового рынка 2008 г.